国务院学位委员会公布2019年动态调整撤销和增列的学位授权点名单。 撤销吉林大学会计专业，和东北林业大学、合肥工业大学资产评估专业的硕士专业学位授权点； 增列中国传媒大学、天津理工大学、哈尔滨师范大学会计专业，和广东财经大学资产评估专业的硕士专业学位授权点。

内部审计人员报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际情况或需要的不同，报告可以有书面的和口头的，正式的和非正式的之分。但是，审计报告作为审计人员专用的一种文体，它是交流信息，报告审计结果最重要、最常用且必不可少的一种方式。内部审计人员应该根据现场审计所掌握的证据和相关信息，在运用职业判断对之进行重要性分析之后，及时向被审计单位、董事会审计委员会和企业最高管理当局提交反映审计结果和审计任务完成情况的书面正式报告，即内部审计报告。有关内部审计报告的问题很多，下面围绕中期审计报告和最终审计报告对内部审计报告作一些一般的说明。 一、内部审计报告的含义和目的 内部审计报告是内部审计人员根据完成审计任务的一般要求或具体要求，用文字的形式来说明审计目的、范围和结果，以及其他相关信息并呈送给有关部门或人员的一种正式书面文件。中期审计报告是对现场审计某一方面或具体领域审计发现的说明；最终审计报告则是整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不可少的一项既定工作，其主要的目的表现在以下两个方面。 (一)向报告的阅读者传递信息 收集、整理和记录企业管理当局控制下各类活动的真实可靠信息是内部审计人员日常工作的一个重要方面。内部审计报告就是汇集这些信息(包括令人满意的状况和不能令人满意的状况两个方面)并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业管理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依赖其工作成果的一种有效工具。一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向读者表明内部审计完成丁哪些工作，还能够完成什么，管理部门应该关心而未能关心的是什么。管理人员，尤其是最高管理人员之所以能够对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过审阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。 (二)说服报告的阅读者接受并采纳审计意见和建议 任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之采取纠正行动的管理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报告不具说服力或说服力不强是其重要原因之一。因此，一份良好的审计报告在准确反映事实，传递信息的同时，还必须具有足够的说服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟悉实情、做事谨慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。 上述两个内部审计报告致力于达到的目的，也是其它报告方式应予达到的。只有这样，才能造就成功有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。 二、内部审计报告的结构和内容 由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、达到报告目的的要求。按照《内部审计专业实务标准》的指导性要求，在现场审计完成之后，内部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告；中期报告可以是书面的或口头的，也可以是正式的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。如中期审计报告。 (一) 中期审计报告 中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与被审计单位适当层次管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常，中期审计报告也称作“审计备忘录”。 审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，因为最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一领域的审计工作之后，内部审计人员可能发现了一些不规范的行为，甚至重大控制缺陷。这些不良状况任其存在和蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写审计备忘录，指出发现的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正行动，这就大大增强了审计报告工作的

       你审计的人，比你更专业 多数情况下，我们专业审计的方式是，以老带新。但有时候，即使是老法师直接出面审计，也不可避免地遇到这样地尴尬：我们审计的人，比我们更专业，很难讲话，很难切入，不愿配合。审计工作难以深入下去：乘兴而去，扫兴而归。 审计不同于会计，会计只要按准则要求做好业务处理就行了，最多就是合理与否的问题。但是审计就不同了，审计是讲究策略的，任何企业及其财务或配合人员是不同的，企业的财务人员在他自己的领域内比你审计人员更专业，但是企业的财务人员的弱点就是整体性差，你只要把某一块的业务站在整个企业的角度去分析，只要他是不合理的（不一定是错的）就会有不符合逻辑的地方，就看你能否发现被审计单位的切入点。如果想找到这个切入点，其前提就是必须十分熟悉被审计单位，包括其财务核算及报表编制的控制流程，人工成本核算流程及控制，采购流程及控制，生产流程及控制，销售流程及控制，仓储流程及控制等等，这些流程及控制是否和企业的生产工艺流程相符合，是否存在重大冲突。 企业的最终目的是利润最大化，把产品按照客户的要求及时足额的卖出去并盈利回款，这是企业的核心。其他的任何部门、流程设计及内部控制等等都是围绕着这个中心，如果实现这个中心，产品质量控制和成本控制是必不可少的两个方面，那么产品质量控制是和产品工艺流程设计与控制密不可分的，成本控制又和采购及人工等其他核算流程与控制分不开的。如果这两个方面相互存在重大冲突，一般情况下是成本核算流程及控制存在问题，因为产品的生产工艺是有严格要求的，一般情况下不会随意改动，一旦改动就需要试验等周期，除非发明了新的产品。 了解完企业流程及控制后，再将企业置于整个行业中分析，分析被审计单位产品的竞争力怎么样，其质量（投诉及返修情况）、成本、市场占有情况是否和你了解的企业情况相符，抽取采购客户及销售客户，索取或者查找他们的联系方式，然后以合作方的口吻询问一下。 通过一连串的分析，就将采购、销售、存货与成本全部串起来了，任何割裂的审计方式最后都是不成功的，审计切忌只见树木不见森林。 了解企业基本情况——了解企业流程进行测试并结合实质性审计——再总体了解分析被审计单位，这就是在有限的时间内审计的“三步走”，2天可以做完的活，让你做一个星期，如果方法不对，仍然是不能很好的完成。学会马克思主义哲学唯物辩证法，很好的揣摩企业弱点和关键点，事物都是矛盾且变化的，具体问题具体分析，只要在准则的框架内不违反准则，其他的就看你的“智慧”了。        效率、沟通及心态 审计确实很忙很累，但是其他的哪个行业不累呢？该忙的时候一定学会忙，要讲究效率。忙的时候也更需要团结团队，更需要理解他人、理解企业，更需要摆正注册会计师的位置，更需要你采取一定的策略。 一个项目的成功完成，就是在不断沟通及良好的心态下，通力协作，不断根据实际情况变化审计策略完成的。        关于收入 从收入的确认入手，关注企业的收入是以什么单据截止的时间点来确认入账的，每一笔大额收入的记账确认的单据是否和日期相符，其间隔期是否符合实际情况，是否符合合同条款要求，是否和物流单据一致，单价是否异常，是否与合同及实际了解的情况相符，数量是否和物流一致，对方的确认单是否属实，是否符合逻辑等等，如果有可能可以采用直接函证的方式确认销售数量及金额。其重点在第三方的确认单及收入的确认流程是否存在缺陷，生产能力及生产计划批准单据与第三方确认单是否存在重大冲突等等，及时核对不同部门数据是否相互矛盾。        关于存货 首先关注流程，重点也在流程。搞清楚被审计单位的货物是如何流转的（从进到出)，每个流转的关键控制点测试一下是否合理有效。检查并实地观察仓库数量保管帐的管理和记录情况并和财务部门、销售部门核对。结合被审计单位的产品组成及工艺流程，复核企业的存货物流及核算是否与其存在重大矛盾。整体评估被审计单位管理层是否存在集体舞弊的嫌疑，如果不存在集体舞弊的嫌疑，那么做完流程测试，然后再实地盘点和观察生产车间及仓库，盘点及观察前，一定要充分的准备并计划好，需要在盘点及观察中达到哪些目的，取得什么样的结果，需要印证什么推论等等。价格方面重点关注采购成本是否合理，采购的内部控制是否存在缺陷，其执行效果如何，如果有可能就实地函证供货方或则直接电话以合作的方式询问。执行完以上审计程序然后再对比成本审计及销售审计就基本差不多了。        关于成本 如果某个企业想在成本方面整些花花肠子，一般的审计人员

经常有人问这样一个问题：有没有一种指标，可以基本出卖企业的账务假象？ 我只能说，没有。如果一定要凑个数的话，我说，那只有毛利率了。 毛利率是毛利与销售收入的比率。而毛利是指销售收入减去成本的差额。 一般来说，毛利率具有一定的稳定性并与行业平均值相差的幅度不大的特点，判断一家公司的财报有无造假，分析其毛利率的真实性非常重要。 某拟IPO企业在2017年至2019年产品销售收入分别为888万、3288万和8888万，占营业收入比例分别为20%、40%和70%，计算出来的毛利率分别为-10%、4%和30%，大起大落，令人惊讶。 毛利率摇摇晃晃的企业，可能是财务造假造成的现象。如何分析呢： 1.单价突高，成本正常，主要是靠产品的定价高而导致的高毛利率，那是因为产品有品牌、有定价权，这几乎是个故事。 2.其他正常，成本降低。垄断行业例外，成本过低、毛利奇高的现象也不会持续，因为正常发展的公司其毛利率一般会维持在一定的水平上。 3.存货周转率逐年下降，毛利率逐年上升。存货周转率下降，表明公司存货项目的资金占用增长过快，超过了其产品销售增长速度，其毛利率应趋同下降才合理。另外，存货周转率下降也说明产品竞争力可能下降，竞争力不强，毛利率必然下降。 4.毛利率高，现金循环周期也较高。企业的高毛利率一般意味着它在产业链上拥有强势地位，企业会尽量占用上游客户的资金，而不给下游客户很长的赊账期，其现金循环周期一般较小，甚至会出现负值。如果高毛利率与这些特征持续背离，往往意味着它是不真实的，需要警惕企业的盈利能力。 5.对于毛利率异常企业，一般存在关联方交易非关联化的现象。因此，还应对交易的公允性进行核查，判断交易的商业实质，对商业条款、结算条件、结算时间、与其他正常客户明显不同的异常交易应高度关注，核实异常交易的对手方是否是未披露关联方，是否存在不正当的利益输送行为。

瑞幸咖啡（Nasdaq：LK）发布公告称，公司于2019年二至四季度虚增了22亿元人民币交易额，相关的费用和支出也相应虚增。 对此，中国证监会发文称，高度关注瑞幸咖啡财务造假事件，对该公司财务造假行为表示强烈的谴责。 消息一出，迅速传播。 惊诧之余，立马感到见怪不怪。大家心里清楚，这样一个初心卑劣的小公司，从一开始搞公司到敲锣打鼓上市，不是一天两天，也不是一年两年。期间，得有多少人默默无闻或者大张旗鼓地在瑞幸上耕耘、收获啊。今天这个牛皮终于破了，捞钱捞成搞怪、丢人丢到国外去了。惊愕、愤怒、讨厌、同情，凡此种种，不一而足。好在信息时代，这点小事件又恰恰好发生在这个“新冠全球”的大风口，相信也就转瞬即逝的样子。除了那些活该倒霉、也不知如何收场的家伙之外，大家也就到此为止吧。 自称是说相声的小学生郭德纲说：江山父老能容我，不使人间昧心钱。 瑞幸是谁？不得而知；这个钱昧不昧心？不言自明；只是昧了老外的钱，后果应该不同吧？ 刘强东虽然也丢人丢到国外，但是这位先生好像祸害是一位中国小姑娘；如今又风生水起，名声大震，东哥，服了。 别管瑞幸是谁，且愿他也能“东”伎重演、咸鱼翻生，做个证明题，给国人看看，给世人看看。

根据财政部、中国银保监会联合发布的《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）要求，财政部办公厅、银保监办公厅印发的《银行函证及回函工作操作指引》自2021年1月1日起施行。具体操作指引如下： 一、银行函证及回函工作办理说明 （一）银行业金融机构应当在其官方网站公布各种函证方式下办理回函工作的部门或网点及其联系方式，如受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理数字函证的具体方式等。邮寄银行询证函、跟函、以符合相关规定的数字方式办理银行询证函及回函，均应被视为银行业金融机构可接受的函证方式。 如银行业金融机构未按照要求公开发布函证受理要求，则不得拒绝受理注册会计师按照要求实施的跟函或邮寄银行询证函。银行业金融机构不得额外要求加盖会计师事务所印章。 （二）银行业金融机构回函服务收费属于市场调节价的，应当依法制定并公示回函服务不同内容或档次的收费标准，以及企业不支付或拖欠费用等情况的处理办法（如有）。如果询证函未满足公开发布的银行询证函受理要求或被审计单位指定账户不足以扣划回函服务费用，银行业金融机构应当及时通知会计师事务所，注册会计师应当与银行业金融机构及时沟通并采取措施，企业应当积极配合。 （三）银行业金融机构可校验的签章包括但不限于企业在银行开户时的预留签章或企业与银行约定在办理函证业务时需要加盖的签章。 银行业金融机构应当规范银行询证函回函用章的管理制度，加强回函用章管理，明确回函用章。如果注册会计师收到回函后对银行回函用章产生疑虑，可与银行业金融机构取得联系，银行业金融机构应当配合注册会计师确认回函用章的有效性。 （四）银行业金融机构应当加强回函的复核控制，以提供真实准确的回函信息。银行业金融机构在回函处理过程中，应当实现回函处理人员与业务主管人员不相容职责的分离，在银行内部回函操作记录中应当体现处理过程及主管人员复核签字（包括数字签名）等内部控制程序。 在人工回函的情况下，回函人员应当注意检查银行询证函内容和格式并做好回函留存工作。在填写回函时，回函人员应当根据真实业务情况进行填写，由回函人员、复核人员签字并加盖有效印章。 在采用自动化方式回函的情况下，银行业金融机构应当在获得被审计单位适当授权后，配合会计师事务所或其他第三方机构提供真实、准确的回函信息，并建立完备的回函系统控制。 （五）银行业金融机构应当做好回函操作记录的保管工作。在人工回函情况下，回函经办人员应当留存相关回函复印件、回函操作记录或影像文件，相关资料的保管期限参照《国家档案局令第10号——企业文件材料归档范围和档案保管期限规定》内有关企业与金融机构、中介机构及其他组织和个人来往文件材料的规定执行。在数字回函情况下，保管期限参照国家档案局印发的《企业电子文件归档和电子档案管理指南》有关保管期限的规定执行。 （六）银行业金融机构应当通过内部审计或内部控制评价等方式，定期对回函问题及投诉事项进行回溯整改。 （七）注册会计师应当严格遵守《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序。在实施银行函证过程中，注册会计师应当直接发出银行询证函并直接从被询证方获取书面回函，并始终对银行询证函的全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函、发出询证函并予以跟进。 注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于注册会计师执业目的。 二、银行询证函格式总体说明 本指引附1-3分别提供了适用于不同情况下的银行询证函标准格式。其中，附1和附2分别提供了适用于注册会计师执行财务报表审计业务的两种询证函格式（即格式一和格式二），供注册会计师和银行业金融机构在实务中选择使用；附3提供了适用于验资业务的银行询证函格式。 （一）银行询证函（格式一）与（格式二）通用说明 1.银行询证函（格式一）和（格式二）主要适用于注册会计师执行财务报表审计业务。对于财务报表审计以外的业务，注册会计师或其他第三方机构可以参考该格式，在必要时根据具体业务需要对格式进行适当调整，如对银行询证函（格式一）与（格式二）中部分信息（例如，注册会计师执行函证工作的目的、函证工作所遵循的准则，以及回函方式和联系方式等）根据实际情况自行调整。 2.银行询证函（格式一）与（格式二）均符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》中积极式函证的定义，既适用于纸质银行询证函，也适用于数字方式的函证及回函工作。其中，格式一由注册会计师根据被审计单位相关信息填写，由银行业金融机构根据本机构所掌握的信息，对注册会计师填写的信息进行核对后回复相符或不符，如不符，银行业金融机构还应当提供详细信息；格式二由注册会计师填写需要询证的银行账号等相关

企业内部舞弊风险点主要来自三个层面：一是违规行为，指违反企业内部规章制度的舞弊行为；二是违法行为，指违反行政法律法规和行业监管规定的舞弊行为；三是犯罪行为，指违反刑事法律构成犯罪的舞弊行为。 从企业事权的角度，员工舞弊风险涵盖了企业“ 决策权－执行权－监督权 ” 的各个方面。在企业的八大合规风险中，都存在舞弊风险，包括：1、决策合规风险；2、采购合规风险；3、组织合规风险；4、销售合规风险；5、合同合规风险；6、财务合同风险；7、仓储合规风险；8、检验合规风险。 以快消企业为例，快消企业在门店加盟过程中员工收受加盟商的财物贿赂，这是决策、销售、合同环节的舞弊风险。在快消企业对外投资过程中与投资目标客户的非法利益输送行为，这是决策、合同、岗位环节的舞弊风险。还有，公司高管人员未严格履行审批职责导致项目出现重大失误，以及高管人员利用职务便利侵占、挪用公司款物等舞弊行为，其中可能包括决策、组织、财务、岗位等环节的舞弊风险。     一、企业舞弊风险点的甄别－两种方法：     第一种方法：排查法     1、编写职权目录 比如：执行权 （1）内容：财务管理权、人事管理权、承保权、理赔权、资金使用权、印章单证管理权。 （2）细项：费用报销权、财务数据管理权、员工招聘权、考核权、奖惩权、任免权、销售权、代理业务管理权、合同变更权、定损核赔权、赔款支付权、职务消费权等。     2、第二种方法追溯法         第一步日常检查或者案件调查┃第二步发现舞弊风险┃第三步制定防范对策      二、企业的反舞弊调查工作流程—七步法     第一步排查舞弊线索     第二步编写调查方案     第三步组织调查实施     第四步撰写调查报告     第五步面谈调查对象     第六步提出处理意见     第七步启动法律程序     三、企业反舞弊调查取证方法——六招式     1、个别谈话法。拿制度规定和客观证据说话、坦诚。不能诱导性、逼迫性谈话。遇到谈话发生激烈冲突时，不能发生冲突，不能限制人身自由，只能用政策和组织纪律要求晓之以情、动之以理。切忌先入为主。     2、查阅资料法。财务、人事、业务资料，要分组进行。制定查阅资料的发现问题重点、制作表格，便于汇总问题、归纳焦点。     3、外围调查法。跟踪不是完全不可以。拍照不是完全不可以。这些都是不能公开的。注意侵犯隐私权的法律要件。对隐私权的侵犯，关键是要求隐私公开。     4、委托鉴定法。知识产权反舞弊调查中的同一性鉴定问题。     5、证据保全法。资料要做好保全。电子证据要做好固定工作，推荐时间戳技术。     回扣在企业中普遍存在一种舞弊行为，但对审计人员来讲，是一种挑战，因为审计是专门干监督检查这个事，不知怎么查？鉴于回扣舞弊手法比较隐蔽，手法也很多，让审计人员不容易取证，要做实，真不难。但从笔者20多年审计监察经验总结来看，不管是哪种舞弊行为，都有作案路径和运行轨迹可查。     吃回扣在法律严格意义来讲，是一种非公受贿或是职务侵占，这个要具体案情具体分析。与此同时，每例回扣舞弊手法不一样，调查手法和取证路径也有不同。     四、举个案例：     我查办的拿回扣案子有十几起，有的是直接查法，有的是逆向查法，有的是侧查敲打法。回想一下，拿回扣的案子，有几起案子是通过谈话做实证据的，其中个人觉得这个案子，可以值得思考：      2019年某一天，我们审计监察人员在网上发现一个线索，当地媒体平台网，在网上评论栏：“你们公司采购部张小姐，向我们公司采购回扣没谈好，语气非常恶劣，请公司领导重视”。     就上面的信息“你们公司采购部张小姐，向我们公司采购回扣没谈好，语气非常恶劣，请公司领导重视”。作为公司审计监察人员应如何判断？是好事？还是坏事？就这样的一句话，不管他还是要查？要查的话，下步应该怎么查？     审计监察团队进行了如下作战程序：     第一步、先排查信息。这个信息是否真的有价值？背后目的是什么？     第二步、内部排查，是否有张小姐这个人？是否采购部员工？     第三步、经过梳理、摸底，采购部确定有一位姓张的采购人员，负责间采工作；那么是否是评论网上说的那位张小姐吗？如果是？有什么问题？如果吃回扣的话，如何取证？如何做实？下一步审计应做什么呢?     第四步、审计监察人员对这位张小姐从入职到现在所负责的采购范围、品种、规格、供应商、权限全部进行梳理、排查；     第五步、经过第四步梳理、排查，发现张小姐入职公司有三年多，负责的供应商有100多家，采购品类有上千种，这个时候审计遇到天大的难题？难以锁定哪家供应商，采购份额比重？采购种类、品规？     第六步、在这个时候，作了一个大胆决策，作为审计人员不放过任何一个假设和线索，所谓“大胆假设、小心求